Présentation des charges par fonction : simple choix ou risque caché ?

En IFRS, IAS 1 laisse le choix : présenter les charges par nature ou par fonction. En apparence, une décision de forme. En réalité, un choix lourd de conséquences.

Cas concret : un groupe opte pour une présentation par fonction (coût des ventes, frais commerciaux…), sans aucune documentation interne expliquant comment les charges sont ventilées. Résultat :

• des charges indirectes allouées de manière empirique ;
• aucune réconciliation fiable avec la comptabilité générale ;
• en cas d’audit, aucune piste d’audit fiable, avec un risque de non-conformité à IAS 1.

Ce que dit la norme

IAS 1 (§ 99) demande de présenter une analyse des charges selon leur nature ou leur fonction, en retenant la classification qui fournit les informations les plus fiables et les plus pertinentes. Sans base de ventilation documentée, il est difficile de soutenir que la présentation est fidèle.

Nos recommandations

Avant de choisir la présentation par fonction, assurez-vous de pouvoir justifier la ventilation :

• mettre en place une méthodologie formalisée (inducteurs, clés de répartition) ;
• tracer les allocations dans l’ERP ou dans la documentation de clôture ;
• prévoir un rapprochement annuel des charges par nature et par fonction.

Ce que change IFRS 18

IFRS 18 remplace IAS 1 pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2027. Elle maintient le choix entre présentation par nature et par fonction, mais un groupe qui présente ses charges par fonction devra publier en annexe le montant de certaines charges par nature, notamment les amortissements, les dépréciations et les avantages du personnel. La documentation de la ventilation devient donc indispensable.